Teoría General de los Beneficios Tributarios

Abstract

Los tributos, recargos y beneficios fiscales ayudan a cumplir los fines constitucionales encomendados al Estado: los primeros proporcionando ingresos, que van de los sujetos privados al Estado; los segundos desalentando actividades para proteger o alentar las opuesta u otras diversas; y los terceros dejando en mano de los ciudadanos ingresos que deberían haber llegado al Estado.El problema reside en que el tributo, columna vertebral del derecho tributario, en su función esencial de aportar recursos al Estado para el cumplimiento de sus fines, se basa en la Capacidad Contributiva (Igualdad Formal), y las medidas de aliento o desaliento de la actividad privada (constitucionalmente previstas), poco tienen que ver con la capacidad económica cualificada a la tributación en un parámetro de igualdad ante la ley, pues, se puede tener mucha capacidad contributiva sin aportar absolutamente nada mediante el disfrute de este tipo de elementos promocionales. Además, así como para contribuir al sostenimiento de los gastos públicos la renta, el patrimonio y el gasto son índices bastante homogéneos de la aptitud del ciudadano para aportar su justa contribución, los criterios para repartir beneficios que estimulen a hacer o no hacer actividades tan heterogéneas como invertir, exportar o no contaminar, tienen que moverse dentro de un grado de abstracción necesariamente mayor, como por ejemplo, los representados por los principios de Igualdad Material o de Solidaridad. Desde este planteo derivan importantes consecuencias lógicas que extienden por igual su influencia en materia de imposición y de beneficios fiscales; y esta unidad de criterio se aprecia de forma paradigmática en zonas especialmente sensibles del derecho tributario, como son los temas de fuentes e interpretación. El concepto de gasto tributario, en su análisis presupuestario, hace referencia, desde una visión restringida a la que adherimos, a la existencia de exenciones, bonificaciones y reducciones extrafiscales, que suponen desviaciones de la estructura propia de cada tributo, constituyendo tratamientos diferentes en beneficio de determinadas rentas o actividades de manera que favorecen la consecución de objetivos de naturaleza económica y/o social amparados por la Constitución y perseguidos por el legislador de turno, que son calculados y que afectan la recaudación y por consiguiente el gasto. Tanto desde el ámbito material como presupuestario, existen múltiples problemas que abordaremos en el presente trabajo y que atañen a brindar estrategias de un correcto diseño legislativo, una adecuada aplicabilidad, control y evaluación pública. Pero también brindaremos pautas para un entendimiento y la realización de estrategias de defensa y asesoría legal para situaciones de discrecionalidad y falta de certeza en la estructuración de estas figuras que afecten la buena fe de los sujetos privados y causen lesiones patrimoniales, como así también analizaremos situaciones de vulneración al federalismo, determinando sus causas y las posibles soluciones.